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中華人民共和國個人所得稅法實施條例

2018-12-24 15:02 來源:中國政府網 字體: 【打印文章】 點擊量:

  中華人民共和國國務院令 

  第707號 

  现公布修订后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》,自2019年1月1日起施行。

  總理  李克強

  2018年12月18日

  

中華人民共和國個人所得稅法實施條例 

  (1994年1月28日中華人民共和國國務院令第142号发布 根据2005年12月19日《国务院关于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的决定》第一次修订 根据2008年2月18日《国务院关于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的决定》第二次修订 根据2011年7月19日《国务院关于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的决定》第三次修订 2018年12月18日中華人民共和國國務院令第707號第四次修订) 

    

  

  第一條 根據《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱個人所得稅法),制定本條例。

  第二條 個人所得稅法所稱在中國境內有住所,是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住;所稱從中國境內和境外取得的所得,分別是指來源于中國境內的所得和來源于中國境外的所得。

  第三條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,下列所得,不論支付地點是否在中國境內,均爲來源于中國境內的所得:

  (一)因任職、受雇、履約等在中國境內提供勞務取得的所得;

  (二)將財産出租給承租人在中國境內使用而取得的所得;

  (三)許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得;

  (四)轉讓中國境內的不動産等財産或者在中國境內轉讓其他財産取得的所得;

  (五)從中國境內企業、事業單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

  第四條 在中國境內無住所的個人,在中國境內居住累計滿183天的年度連續不滿六年的,經向主管稅務機關備案,其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得,免予繳納個人所得稅;在中國境內居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的,其在中國境內居住累計滿183天的年度的連續年限重新起算。

  第五條 在中國境內無住所的個人,在一個納稅年度內在中國境內居住累計不超過90天的,其來源于中國境內的所得,由境外雇主支付並且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分,免予繳納個人所得稅。

  第六條 個人所得稅法規定的各項個人所得的範圍:

  (一)工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

  (二)勞務報酬所得,是指個人從事勞務取得的所得,包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

  (三)稿酬所得,是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發表而取得的所得。

  (四)特許權使用費所得,是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得;提供著作權的使用權取得的所得,不包括稿酬所得。

  (五)經營所得,是指:

  1.個體工商戶從事生産、經營活動取得的所得,個人獨資企業投資人、合夥企業的個人合夥人來源于境內注冊的個人獨資企業、合夥企業生産、經營的所得;

  2.個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得;

  3.個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得;

  4.個人從事其他生産、經營活動取得的所得。

  (六)利息、股息、紅利所得,是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利所得。

  (七)財産租賃所得,是指個人出租不動産、機器設備、車船以及其他財産取得的所得。

  (八)財産轉讓所得,是指個人轉讓有價證券、股權、合夥企業中的財産份額、不動産、機器設備、車船以及其他財産取得的所得。

  (九)偶然所得,是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

  個人取得的所得,難以界定應納稅所得項目的,由國務院稅務主管部門確定。

  第七條 對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法,由國務院另行規定,並報全國人民代表大會常務委員會備案。

  第八條 個人所得的形式,包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益;所得爲實物的,應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額,無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的,參照市場價格核定應納稅所得額;所得爲有價證券的,根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額;所得爲其他形式的經濟利益的,參照市場價格核定應納稅所得額。

  第九條 个人所得税法第四條第一款第二项所称国债利息,是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息;所称国家发行的金融债券利息,是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。

  第十條 个人所得税法第四條第一款第三项所称按照国家统一规定发给的补贴、津贴,是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴,以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴。

  第十一條 个人所得税法第四條第一款第四项所称福利费,是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;所称救济金,是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

  第十二條 个人所得税法第四條第一款第八项所称依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得,是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。

  第十三條 个人所得税法第六條第一款第一项所称依法确定的其他扣除,包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金,个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出,以及国务院规定可以扣除的其他项目。

  專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除,以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額爲限額;一個納稅年度扣除不完的,不結轉以後年度扣除。

  第十四條 个人所得税法第六條第一款第二项、第四项、第六项所称每次,分别按照下列方法确定:

  (一)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,屬于一次性收入的,以取得該項收入爲一次;屬于同一項目連續性收入的,以一個月內取得的收入爲一次。

  (二)財産租賃所得,以一個月內取得的收入爲一次。

  (三)利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時取得的收入爲一次。

  (四)偶然所得,以每次取得該項收入爲一次。

  第十五條 个人所得税法第六條第一款第三项所称成本、费用,是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用;所称损失,是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

  取得經營所得的個人,沒有綜合所得的,計算其每一納稅年度的應納稅所得額時,應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理彙算清繳時減除。

  從事生産、經營活動,未提供完整、准確的納稅資料,不能正確計算應納稅所得額的,由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。

  第十六條 个人所得税法第六條第一款第五项规定的财产原值,按照下列方法确定:

  (一)有價證券,爲買入價以及買入時按照規定交納的有關費用;

  (二)建築物,爲建造費或者購進價格以及其他有關費用;

  (三)土地使用權,爲取得土地使用權所支付的金額、開發土地的費用以及其他有關費用;

  (四)機器設備、車船,爲購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。

  其他財産,參照前款規定的方法確定財産原值。

  納稅人未提供完整、准確的財産原值憑證,不能按照本條第一款規定的方法確定財産原值的,由主管稅務機關核定財産原值。

  个人所得税法第六條第一款第五项所称合理费用,是指卖出财产时按照规定支付的有关税费。

  第十七條 財産轉讓所得,按照一次轉讓財産的收入額減除財産原值和合理費用後的余額計算納稅。

  第十八條 兩個以上的個人共同取得同一項目收入的,應當對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法的規定計算納稅。

  第十九條 个人所得税法第六條第三款所称个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠,是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠;所称应纳税所得额,是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。

  第二十條 居民個人從中國境內和境外取得的綜合所得、經營所得,應當分別合並計算應納稅額;從中國境內和境外取得的其他所得,應當分別單獨計算應納稅額。

  第二十一條 个人所得税法第七條所称已在境外缴纳的个人所得税税额,是指居民个人来源于中国境外的所得,依照该所得来源国家(地区)的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的所得税税额。

  个人所得税法第七條所称纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额,是居民个人抵免已在境外缴纳的综合所得、经营所得以及其他所得的所得税税额的限额(以下简称抵免限额)。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,来源于中国境外一个国家(地区)的综合所得抵免限额、经营所得抵免限额以及其他所得抵免限额之和,为来源于该国家(地区)所得的抵免限额。

  居民個人在中國境外一個國家(地區)實際已經繳納的個人所得稅稅額,低于依照前款規定計算出的來源于該國家(地區)所得的抵免限額的,應當在中國繳納差額部分的稅款;超過來源于該國家(地區)所得的抵免限額的,其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中抵免,但是可以在以後納稅年度來源于該國家(地區)所得的抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。

  第二十二條 居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額,應當提供境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。

  第二十三條 个人所得税法第八條第二款规定的利息,应当按照税款所属纳税申报期最后一日中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率计算,自税款纳税申报期满次日起至补缴税款期限届满之日止按日加收。纳税人在补缴税款期限届满前补缴税款的,利息加收至补缴税款之日。

  第二十四條 扣繳義務人向個人支付應稅款項時,應當依照個人所得稅法規定預扣或者代扣稅款,按時繳庫,並專項記載備查。

  前款所稱支付,包括現金支付、彙撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

  第二十五條 取得綜合所得需要辦理彙算清繳的情形包括:

  (一)從兩處以上取得綜合所得,且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;

  (二)取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得,且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;

  (三)納稅年度內預繳稅額低于應納稅額;

  (四)納稅人申請退稅。

  納稅人申請退稅,應當提供其在中國境內開設的銀行賬戶,並在彙算清繳地就地辦理稅款退庫。

  彙算清繳的具體辦法由國務院稅務主管部門制定。

  第二十六條 个人所得税法第十條第二款所称全员全额扣缴申报,是指扣缴义务人在代扣税款的次月十五日内,向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。

  第二十七條 納稅人辦理納稅申報的地點以及其他有關事項的具體辦法,由國務院稅務主管部門制定。

  第二十八條 居民個人取得工資、薪金所得時,可以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息,由扣繳義務人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得,並由扣繳義務人減除專項附加扣除的,對同一專項附加扣除項目,在一個納稅年度內只能選擇從一處取得的所得中減除。

  居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,應當在彙算清繳時向稅務機關提供有關信息,減除專項附加扣除。

  第二十九條 納稅人可以委托扣繳義務人或者其他單位和個人辦理彙算清繳。

  第三十條 扣繳義務人應當按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報,不得擅自更改納稅人提供的信息。

  納稅人發現扣繳義務人提供或者扣繳申報的個人信息、所得、扣繳稅款等與實際情況不符的,有權要求扣繳義務人修改。扣繳義務人拒絕修改的,納稅人應當報告稅務機關,稅務機關應當及時處理。

  納稅人、扣繳義務人應當按照規定保存與專項附加扣除相關的資料。稅務機關可以對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查,具體辦法由國務院稅務主管部門另行規定。稅務機關發現納稅人提供虛假信息的,應當責令改正並通知扣繳義務人;情節嚴重的,有關部門應當依法予以處理,納入信用信息系統並實施聯合懲戒。

  第三十一條 納稅人申請退稅時提供的彙算清繳信息有錯誤的,稅務機關應當告知其更正;納稅人更正的,稅務機關應當及時辦理退稅。

  扣繳義務人未將扣繳的稅款解繳入庫的,不影響納稅人按照規定申請退稅,稅務機關應當憑納稅人提供的有關資料辦理退稅。

  第三十二條 所得爲人民幣以外貨幣的,按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最後一日人民幣彙率中間價,折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了後辦理彙算清繳的,對已經按月、按季或者按次預繳稅款的人民幣以外貨幣所得,不再重新折算;對應當補繳稅款的所得部分,按照上一納稅年度最後一日人民幣彙率中間價,折合成人民幣計算應納稅所得額。

  第三十三條 税务机关按照个人所得税法第十七條的规定付给扣缴义务人手续费,应当填开退还书;扣缴义务人凭退还书,按照国库管理有关规定办理退库手续。

  第三十四條 個人所得稅納稅申報表、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證式樣,由國務院稅務主管部門統一制定。

  第三十五條 軍隊人員個人所得稅征收事宜,按照有關規定執行。

  第三十六條 本條例自2019年1月1日起施行。

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